□ 谷焱 
       企业的存货作为一项重要的流动资产，它的管理利用如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因而存货计价方法的选择问题对企业的生存发展至关重要，选择不同的存货计价方法将会产生不同的报告利润和存货估价，从而最终影响企业的经济效益。然而，不少企业由于对这个问题认识不全面，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。
        所谓存货，是指企业在正常生产经营过程中持有的，已备销售的产品或商品，或者为出售仍然处于生产过程中的产品，或者在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等。具体地说，存货包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货是企业的一项很重要的资产，在大多数企业的流动资产总额中所占比重也较大。而且处于不断购买、耗用和销售的循环之中，因而存货计价问题非常重要。 
       一、四种存货计价方法的优缺点 
       个别计价法指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照存货所购进批次或生产入账时的实际成本进行确定的一种方法。需要对每一张存货的品种规格、单位成本、入账时间、存放地点等做详细记录。适用于不能替代使用存货或为特定项目专门购入或者制造的存货的计价，以及品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认的存货的价格。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放地点存货，应当采用个别计价法。如果发出的存货包含了不同批次的存货，则要分批计算，但不一定按次序确认。因此这种计算方法最为客观和准确。但也比较繁重。需要逐一按批按次计算。
        加权平均法由于加权平均法成本往往不能除尽，为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本，然后倒挤出发出商品成本。此方法简便易行，使用与存货收发比较贫乏的企业，但是由于存货的计价在月末进行，平时无法提供发出存货和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。并且月末一次加权平均法下，采用的是全月的存货成本除以全部存货数量，采用这种方法在物价上涨后存货成本会拉升物价较低时的存货成本。所以存货的发出成本会升高，期末结存成本会降低。在物价下跌的月末一次加权平均法下计算出的发出存货成本最低，期末结存存货成本最高。 
       移动加权平均法在于管理人员可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为管理存货提供所需信息。不适用于收发货比较频繁的企业使用。由于加权平均单位成本往往不能除尽，为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本，然后倒挤出本月发出商品成本。该方法可以随时结转发出存货的成本，便于管理，计算结果也比较客观。但工作量较大。这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货的日常管理。 
        先进先出法在于先购入的存货先发出这种假定的成本为前提，对发出存货计价可随时结转存货成本，但比较繁琐，如果存货发出业务多、且单价不稳定时，工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，因此会高估企业当期利润和库存存货价值；反之就会低估当期利润和库存存货成本；其优点是在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价值区域一致，是存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象，所以先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。 
        二、企业存货计价方法的选择 
        为了恰当地反映存货的流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准：以历史成本为基础，坚持客观性、重要性、谨慎性和目标性原则。
        企业存货计价方法的选择应考虑的因素
        1、存货的特点及其管理要求。对于不能相互替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采用加权平均法或移动加权平均法。在大多数情况下，存货的实物管理可能是先进先出，因此，采用先进先出法比较符合存货的实际情况。
        2、对企业财务的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的现金流量、财务比率、税收负担以及利润都会产生影响。
        3、对企业经营管理和业绩评价的影响。由于存货的实物管理一般是“先进先出”的，所以采用先进先出法更为合理。在不同企业之间进行经营业绩的比较式，存货的计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。
        总之，企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向迈进，最终提高企业的经济效益。
                                                                                                                     （作者单位:乌尔旗汉林业局）